Velkommen til Fondskonferencen 2014

Transkript

1 Velkommen til 3. december 2014 Revision. Skat. Rådgivning.

2 Skattemæssige udfordringer i forhold til uddelinger v/ Niels Winther-Sørensen, partner, Side 2

3 Fondens skattepligt overordnede betragtninger Fonde er formelt skattepligtige efter samme regler, som gælder for selskaber Skattesats på 23,5 % (2015) og under nedsættelse til 22 % (2016) Fonde skal ikke betale skat, hvis de uddeler tilstrækkeligt Almennyttige formål Uddelinger til almennyttige formål + konsoliderings-fradrag på 25 %: En uddeling af 80 giver dermed et reelt fradrag på 100 inklusive konsolideringsfradrag Hensættelser til uddelinger til almennyttige formål Øvrige vedtægtsmæssige uddelinger kan fradrages, såfremt modtageren er fuldt skattepligtig af uddelingen Prioriteringsreglen Uddelinger/hensættelser skal i størst muligt omfang anses for medgået til dækning af skattefri bundgrænse og skattefri udbytter Side 3

4 Anvendelse af hensættelser til senere uddeling Hensættelser til senere uddeling skal være anvendt senest 5 år efter hensættelsesåret fx skal hensættelser i 2010 være benyttet senest i I modsat fald efterbeskattes det ikke anvendte beløb med et tillæg på 5 % for hvert år fra hensættelsesårets udløb til fristens udløb i hensættelsesåret Beskatning sker i hensættelsesåret, hvorfor der yderligere skal betales skattetillæg og renter Konsekvens af, at der i hensættelsesåret blev hensat til skattefri bundgrænse og skattefri udbytter pga. prioriteringsreglen - særligt, hvis der er valgt realisationsbeskatning på aktier. Side 4

5 Transparensreglen (teknisk sambeskatning) Giver i praksis samme fordele, som hvis indkomst var optjent i fonden selv Direkte ejede datterselskabers skattepligtige indtægter, forudsat minimum 75 % ejerskab Gælder kun uddelinger/hensættelser til almennyttige formål Flytter skattepligtig indkomst fra datterselskaber til fonden, som herefter undgår beskatning ved almennyttige/almenvelgørende uddelinger og hensættelser Konsolideringsfradrag kan kun bruges vedr. fondens egne indtægter. Giver yderligere fordele, hvis der modtages skattefrit datterselskabsudbytte Prioriteringsreglen omfatter ikke udbytte, der modtages af et selskab, der ejes af fonden. Side 5

6 Udfordring ved investering i udenlandske kapitalfonde fondens uddelingsforpligtelse Aktieavancer er skattefrie (unoterede selskaber), men Skattemæssigt udbytte Fond <10 % PE fond Holding Y Tilbagesalg/ kapitalnedsættelse Udbytte beskattes som skattepligtig indkomst Minoritetsaktionæren kan ikke selv bestemme om afkastet kommer i form af udbytte eller aktieavance Udlodning ved kapitalnedsættelser/tilbagesalg af aktierne anses som udgangspunkt for udbytte efter dansk skatteret Ved udbyttebeskatning er der ikke mulighed for fradrag for oprindelig anskaffelsessum Nedsættelse af den skattepligtige indkomst ved udbytte til 70 % ved lovændring vil alene reducere problemet. Drift Y Side 6

7 Udfordring ved investering i udenlandske kapitalfonde fondens uddelingsforpligtelse Skattemæssigt udbytte Fond <10 % PE fond Holding Y Drift Y Tilbagesalg/ kapitalnedsættelse Eksempel til illustration: Anskaffelsessum for aktier i Holding Y: 100 (Andel af) Salgssum for Drift Y: 200 Holding Y skal beholde 20 til dækning af mulige krav fra køber Tilbagesalg til Holding Y for 180: Skattepligtig indkomst Efter fx 3 år likvidation af Holding Y og udbetaling af likvidationsprovenu på 20: Tab på 80 kan ikke fradrages Konsekvens: Beskatning af hele gevinsten på beskatning af 80 af oprindelig investering! Løsningsmuligheder Dispensation ABL 19 Side 7