30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS

Størrelse: px

Starte visningen fra side:

Download "30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS"

Jan Andreasen
9 år siden
Visninger:

1 30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS

2 KORT OM VIRKSOMHEDSORDNINGEN Virksomhedsordningen har følgende hovedformål: At give fuld fradragsværdi for erhvervsmæssige renteudgifter At sidestille investering i egen virksomhed med investering i værdipapirer At give mulighed for udjævning af svingende indkomster At give mulighed for konsolidering af virksomheden via opsparingsordning At underskud fra virksomhed kan fradrages i anden indkomst 2...

investering i værdipapirer At give mulighed for udjævning af svingende indkomster At give mulighed

KORT OM VIRKSOMHEDSORDNINGEN Fuld fradragsværdi af erhvervsmæssige renteudgifter: Erhvervsmæssig gæld/renteudgifter i VSO Fradragsværdi op

3 KORT OM VIRKSOMHEDSORDNINGEN Fuld fradragsværdi af erhvervsmæssige renteudgifter: Erhvervsmæssig gæld/renteudgifter i VSO Fradragsværdi op til 56% i stedet for ca % Selvkontrollerende system: Rentekorrektion, hvis såvel indskudskonto som kapitalafkastgrundlag er negativ 3...

4 INDSKUDSKONTO Opgøres ved start af VSO Udtryk for den virksomhedsformue, man har ved indtræden VSO Erhvervsmæssige aktiver minus gældsposter, der er placeret i VSO værdiansættelse jf. VSL 3 Udgangspunkt: fastfrosset Reguleres årligt kun med: Indskud på indskudskontoen Hævninger fra indskudskontoen 4...

5 INDSKUDSKONTO I Ø

6 KORT OM VIRKSOMHEDSORDNINGEN 6...

7 EKSEMPEL 1 PÅ UTILSIGTET BRUG AF VSO Inden VSO: optage lån 5 mio. kr. Provenu 5 mio.kr. indsættes på privat bankkonto Gæld 5 mio.kr. indskydes i VSO => negativ indskudskonto (medfører som udgangspunkt rentekorrektion) Dvs. de 5 mio. kan anvendes til privatforbrug uden hævninger 7...

8 EKSEMPEL 1 PÅ UTILSIGTET BRUG AF VSO Hele VS-overskuddet opspares med lav foreløbig skat på ca % Privatforbruget hæves på privat konto (5 mio.kr.) Sparet skat ca. 1,5 mio. kr. (forskel 56% og 22-25%= ca. 30 % af 5 mio.) Udskudt skat 1,5 mio., som skatteyder måske vil dø fra 8...

22-25% Privatforbruget hæves på privat konto (5 mio.kr.) Sparet skat ca.

9 EKSEMPEL 2 PÅ UTILSIGTET BRUG AF VSO Virksomhed med årligt overskud på ca. 1,5 mio.kr. Indehavers privatforbrugsbehov 1 mio.kr. Optager løbende nye private lån til dækning af privatforbrug. Der stilles sikkerhed i virksomhedens aktiver Overskud op til topskattegrænsen ( kr.) hæves og beskattes Resterende privatforbrug dækkes af privat konto med låneprovenuet fra privatlån 9...

Optager løbende nye private lån til dækning af privatforbrug.

10 EKSEMPEL 2 PÅ UTILSIGTET BRUG AF VSO Overskud, der overstiger topskattegrænsen, opspares Sparet skat årligt ca kr. (forskel 56% og 22-25%=ca. 30 % af 1 mio.) Udskudt skat, som skatteyder måske vil dø fra 10...

årligt ca. 300.000 kr. (forskel 56% og 22-25%=ca.

11 ÆNDRINGER AF VIRKSOMHEDSORDNINGEN 2014 Beskatning af visse sikkerhedsstillelser Fra og med 11. juni 2014 Begrænsning af virksomhedsopsparing Fra og med 11. juni 2014 Ændring af rentekorrektionssats Fra og med indkomståret

juni 2014 Begrænsning af virksomhedsopsparing Fra og med

12 SIKKERHEDSSTILLELSE FOR GÆLD, DER IKKE INDGÅR I VSO ( PRIVAT GÆLD ) Aktiver i VSO stilles til sikkerhed for gæld, der ikke indgår i VSO ( privat gæld ) 12...

13 SIKKERHEDSSTILLELSE Hvis der stilles sikkerhed i virksomhedsaktiver for gæld, der ikke indgår i VSO: Beløb svarende til den laveste værdi af Gældens størrelse (kursværdi) eller Sikkerhedsstillelsens størrelse (aktivernes handelsværdi) anses for overført til privatøkonomien Bedømmes på sikkerhedsstillelses-tidspunktet 13...

(kursværdi) eller Sikkerhedsstillelsens størrelse (aktivernes handelsværdi)

14 SIKKERHEDSSTILLELSE HVILKET BELØB BESKATTES Sikkerhed Gæld Sik- Gæld Sik- Gæld ker- ker- hed hed 14...

15 SIKKERHEDSSTILLELSE - KONSEKVENSER Eksempel: Der købes privat sommerhus i september 2014 Sikkerhedsstillelse for sommerhusgæld kr. i landbrugsejendommen Lånet placeres i privatområdet Personlig indkomst forhøjes kr. Hævet uden for hæverækkefølgen Det er uden betydning om virksomheden giver overskud og om der foretages virksomhedsopsparing 15...

i landbrugsejendommen Lånet placeres i privatområdet Personlig indkomst forhøjes 500.

16 SIKKERHEDSSTILLELSE Efterfølgende udsving i værdien af sikkerhedsstillelsen: Ingen skattemæssige konsekvenser Flydende sikkerhedsstillelser (f.x. virksomhedspant): Yderligere erhvervsaktiver = yderligere sikkerhedsstillelse, hvis sikkerhedsstillelsen var lavere end den private gæld 16...

17 EKSEMPLER PÅ SIKKERHEDSSTILLELSE Se efterfølgende dias 17...

18 VSO SIKKERHEDSSTILLELSE - KAUTION Udgangspunkt: Personlig kaution ikke i sig selv nok Konkret vurdering: I særlige tilfælde omfattet Eksempel: Arrangement i pengeinstitut Klar sammenhæng mellem mulighed for kredit/indestående på virksomhedens driftskonti Bindende svar 18...

Eksempel: Arrangement i pengeinstitut Klar sammenhæng mellem

19 VSO SIKKERHEDSSTILLELSE - GENERATIONSSKIFTE Overdragelse af del af fars landbrugsvirksomhed Far stiller sikkerhed overfor søns kreditorer Konkret vurdering At der er tale om sikkerhedsstillelse i.f.m. generationsskifte er ikke i sig selv nok til, at det er sædvanlig forretningsmæssig disposition Der lægges vægt på: Om sikkerhedsstillelsen er foretaget som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition Om dispositionen tjener et forretningsmæssigt formål for fars virksomhed i VSO 19...

VSO SIKKERHEDSSTILLELSE ANDRE KREDITORERS PANT Stillet sikkerhed med virksomhedspant Andre kreditorer også pant i virksomhedsaktiver Ved vurdering af værdi af sikkerhedsstillelsens værdi (aktivernes

20 VSO SIKKERHEDSSTILLELSE ANDRE KREDITORERS PANT Stillet sikkerhed med virksomhedspant Andre kreditorer også pant i virksomhedsaktiver Ved vurdering af værdi af sikkerhedsstillelsens værdi (aktivernes handelsværdi) skal andres panterettigheder tages i betragtning Udgangspunkt: ingen værdi, hvis kreditoren med virksomhedspant ikke kan opnå dækning SEGES: Formentlig beskatning i det omfang, de andre kreditorer kun delvist kan søge sig fyldestgjort i virksomhedsaktivet 20...

panterettigheder tages i betragtning Udgangspunkt: ingen værdi, hvis kreditoren med virksomhedspant ikke kan opnå

VSO DOBBELT SIKKERHEDSSTILLELSE VS-aktiv i forvejen lagt til sikkerhed for privat lån Lægges til sikkerhed for endnu et privat lån Kursværdi nyt privat lån Sikkerhedens

21 VSO DOBBELT SIKKERHEDSSTILLELSE VS-aktiv i forvejen lagt til sikkerhed for privat lån Lægges til sikkerhed for endnu et privat lån Kursværdi nyt privat lån Sikkerhedens størrelse (VS-aktivets handelsværdi) Kursværdi af det gamle private lån Sikkerhedens størrelse (VS-aktivets handelsværdi) Beskattet tidligere Ikke yderligere beskatning 21...

22 VSO SIKKERHEDSSTILLELSE SIKKERHED I PRIVATE AKTIVER Stillet sikkerhed med virksomhedspant for privat gæld Der skal stilles særskilt privat sikkerhed for et beløb, svarende til den private gælds kursværdi, hvis beskatning skal undgås Stilles der ikke særskilt privat sikkerhed svarende til den private gælds kursværdi, vil en del af virksomhedspantet reelt være stillet til sikkerhed for den private gæld 22...

23 SIKKERHEDSSTILLELSE - KASSEKREDIT Kassekredit: Trækningsret ikke lig med sikkerhedsstillelse Faktisk træk = sikkerhedsstillelse Eksempel fra Skatteministeriet: Trækningsret 1 mio.kr. Faktisk største træk hævet til privatøkonomien: kr kr. anses for overført til privatøkonomien 23...

24 SIKKERHEDSSTILLELSE HUSTRUS PRIVATE KK MED TRÆKNINGSRET PÅ 1 MIO.KR / /

25 SIKKERHEDSSTILLELSER Solidarisk hæftelse i I/S anses ikke i sig selv for at være sikkerhedsstillelse Hvis privat gæld er omfattet af virksomhedspant / ejerpant, men der er stillet særskilt sikkerhed for den private gæld: Ikke tale om sikkerhedsstillelse for privat gæld Dog vil der anses for at være stillet sikkerhed for privat gæld, hvis der alene er stillet virksomhedspant, og der ikke er stillet særskilt privat sikkerhed 25...

26 SIKKERHEDSSTILLELSER Pengeinstitutters modregningsadgang anses i sig selv ikke for sikkerhedsstillelse Men efter en konkret vurdering kan der i tilfælde af en klar sammenhæng mellem mulighed for privat kredit og indestående på virksomhedens driftskonto e.l. være tale om sikkerhedsstillelse 26...

27 SIKKERHEDSSTILLELSE UNDTAGELSE 1 Der kan stilles sikkerhed i erhvervsaktiver, hvis det sker som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition Dispositionen skal således tjene et forretningsmæssigt formål for virksomheden i VSO Der lægges vægt på løbende samhandel mv

28 SIKKERHEDSSTILLELSE UNDTAGELSE 1 SKATTEMINISTERIETS UDTALELSE OM AKTIER For at aktieinvesteringen kan anses for forretningsmæssig begrundet: Investeringen skal udspringe af et driftsmæssigt behov for virksomheden (under virksomhedsordningen). Hvis virksomheden ikke har samhandel med det selskab, der erhverves aktier i: Ikke en erhvervsmæssig begrundelse for den lånefinansierede aktieinvestering 28...

29 SIKKERHEDSSTILLELSE UNDTAGELSE 2 - STUEHUSGÆLD Der kan uden skattemæssige konsekvenser stilles sikkerhed i erhvervsaktiver til sikkerhed for gæld i ejerboligen på blandet benyttede ejendomme Dog kun hvis boligen tjener til bolig for ejer Må ikke overstige boligens værdi (ejendomsværdi eller anskaffelsessum) 29...

30 SIKKERHEDSSTILLELSE STUEHUSGÆLD Ejendommens samlede værdi 10 mio.kr., heraf stuehus 2 mio.kr. 1) Prior.gæld 10 mio.kr., heraf i PR 2 mio.kr Bolig værdi 2 mio. kr. Gæld i PR 2 mio. kr. Ingen skattemæssige konsekvenser 30...

31 SIKKERHEDSSTILLELSE UNDTAGELSE 3 Muligt at stille sikkerhed i erhvervsaktiver fra og med 11. juni 2014 til og med 31. december 2017, uden at der anses at være overført beløb til privatøkonomien Dog forudsat, at sikkerhedsstillelsen 11/ / ikke overstiger sikkerhedsstillelse pr. 10. juni 2014 Indebærer fastfrysning af værdi af sikkerhedsstillelse pr. 11/

32 SIKKERHEDSSTILLELSE AFVIKLING AF EKSISTERENDE SIKKERHEDSSTILLELSER Hvis sikkerhedsstillelser, der eksisterede 10. juni 2014, afvikles inden den 1. januar 2018, kan der spares op i perioden 11. juni december 2017 Hvis der alligevel ikke er afviklet sikkerhedsstillelse den 1. januar 2018: Opsparet overskud 11/ / overføres til beskatning hos den skattepligtige på almindelig vis (almindelig hævning) i

33 VSO FRIST FOR OMVALG FOR 2013 Hensynet bag bestemmelsen om omvalg er at sidestille skattepligtige, der allerede havde indgivet selvangivelse den 10. juni 2014, med skattepligtige, der først indgav selvangivelse fra og med den 11. juni 2014, og som derfor havde mulighed for at disponere i forhold til lovforslagets indhold. Derudover vil jeg bemærke, at når fristen for at foretage omvalg udløber den 31. marts 2015, har de skattepligtige haft mere end seks måneder til at foretage de nødvendige tilpasninger i forhold til de nye regler, som forelå ved lov nr. 992 af den 16. september Det er på den baggrund opfattelsen, at den fastsatte frist for at foretage omvalg af visse dispositioner for indkomståret 2013 er rimelig

34 34...

Relaterede dokumenter

Virksomhedsskatteordningen. Økonomikonsulent Michael Lund 23. oktober 2014

Virksomhedsskatteordningen. Økonomikonsulent Michael Lund 23. oktober 2014 Virksomhedsskatteordningen Økonomikonsulent Michael Lund 23. oktober 2014 Formålet med VS-ordning Fuld fradragsret for renteudgifter Udjævne overskud fra virksomheden over flere år Skattemæssigt at behandle